Справка подготовлена 5 января 2000 г.

Предложения по изменению федерального законодательства по некоторым вопросам регулирования деятельности некоммерческих организаций.

Разработаны экспертами Общероссийской коалиции некоммерческих организаций "За справедливое налогообложение НГО" А.К.Толмасовой, О.В.Макаренко и Г.Д.Джибладзе.

Содержатся во внесенных в Государственную Думу 30 ноября 1999 г. депутатами Государственной Думы РФ Ярыгиной Т.В., Борщевым В.В., Митрохиным С.С., Пономаревым А.В., Буткеевым В.А., Соколовым В.К. законопроектах "О едином порядке осуществления деятельности и отчетности некоммерческих организаций и о внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Все изменения, которые предлагается внести в ряд законов, продиктованы необходимостью, во-первых, разрешить некоторые проблемные вопросы налогообложения НКО, во-вторых, упорядочить деятельность НКО, а для этого более четко, чем в действующем законодательстве разграничить понятия "уставная" и "предпринимательская" деятельность, "целевые" и "иные" доходы НКО, и, в-третьих, увеличить прозрачность финансовой отчетности НКО и возможности контроля расходования средств некоммерческими организациями со стороны всех заинтересованных лиц (учредителей, членов, попечительских советов, государственных органов).

1. STATUS QUO. Если коммерческая организация делает пожертвование в НКО в натуральной форме (безвозмездно передает произведенный товар, выполняет работы), она платит НДС со стоимости переданного товара, выполненных работ.

Предложение. Внести дополнение в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость": дополнить подпункт "в" пункта 2 статьи З (объектами налогообложения считаются обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятия или физическим лицам) словами "за исключением безвозмездной передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью".

Планируемый результат. Увеличение числа пожертвований в некоммерческие организации.

2. STATUS QUO. Если некоммерческая организация одновременно продает и бесплатно раздает произведенный ею товар (например, благотворительная организация выпекает хлеб и бесплатно раздает его бедным старикам, и одновременно часть хлеба продает по обычным ценам для возмещения издержек), она обязана платить НДС со всего объема продукции, в том числе и с той части, которая передана бесплатно.

Предложение. Дополнить статью 3 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" пунктом 3: "3. Не считаются объектами налогообложения безвозмездная передача основных средств, товаров, безвозмездное выполнение работ и оказание услуг некоммерческими организациями в рамках осуществления ими уставной деятельности, если эта безвозмездная передача (выполнение работ, оказание услуг) не связанны с предпринимательской деятельностью ни передающей, ни принимающей стороны."

Планируемый результат. Повышение способности НКО самостоятельно окупать расходы, связанные с той деятельностью, для которой она создана.

3. STATUS QUO. НКО платят налог на прибыль с разницы между доходами и расходами в своей предпринимательской деятельности. Однако в налоговом законодательстве России отсутствует четкое определение предпринимательской деятельности, благодаря чему налоговые органы считают предпринимательскими любые доходы, полученные НКО самостоятельно, в том числе, например, доходы в виде процентов, полученных на остаток денежных средств, находящихся на расчетном счете в банке. Одновременно отсутствуют четкие правила налогового контроля за целевым расходованием средств, что позволяет недобросовестным НКО под видом сбора пожертвований и членских взносов фактически осуществлять предпринимательскую деятельность.

Предложение. Внести в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" изменения, определяющие понятие целевых поступлений, и освободить от налога на прибыль только эти поступления. Отнести к целевым поступлениям:

а)	вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, регулярные и единовременные поступления от учредителей, а также пожертвования, при условии, что такие взносы, вклады или пожертвования не связаны с предоставлением некоммерческой организацией услуг, необходимых для ведения плательщиками таких взносов, вкладов и пожертвований предпринимательской либо профессиональной деятельности;
б)	гранты, которыми для целей налогообложения признаются целевые средства, предоставляемые безвозмездно и на конкурсной основе российскими и иностранными некоммерческими организациям, для которых предоставление грантов является одним из видов уставной деятельности;
в)	целевое бюджетное финансирование для бюджетных организаций;
г)	субсидии и субвенции, полученные негосударственными и немуниципальными некоммерческими организациями из бюджетов любого уровня, а также государственных и муниципальных внебюджетных фондов;
д)	доходы, образующиеся в результате переоценки суммы целевых поступлений в иностранной валюте на валютный счет организации при изменении курса рубля;
е)	проценты, начисленные банком на остаток средств на расчетных (текущих), в том числе валютных, счетах в соответствии с договором банковского счета;
ж)	доходы, образующиеся в результате реализации иностранной валюты по курсу, превышающему курс Центрального банка Российской Федерации;
э)	выплаты некоммерческой организации на осуществление её основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Одновременно предлагается считать использованными по целевому назначению признаются те средства, которые израсходованы некоммерческой организацией на содержание этой организации и ведение ее уставной деятельности в соответствии с утвержденными программами, проектами, сметами, бюджетами. Израсходованные не по целевому назначению средства признаются доходом от внереализационных операций и подлежат налогообложению в общем порядке.

Планируемые результаты. Снижение количества споров НКО с налоговыми органами. Получение иностранными грантодателями гарантий, что никакая часть предоставленных грантов не будет израсходована на уплату налога на прибыль. Стимулирование предпринимательской деятельности НКО путем учреждения хозяйственных обществ и повышение, таким образом, их финансовой самостоятельности. Повышение ответственности НКО за расходование средств.

4. STATUS QUO. Налогом на имущество в России облагается практически любое имущество организации, за исключением денежных средств, в том числе оргтехника, мебель. Одновременно существует много льгот по уплате налога, но они не систематизированы, из-за чего НКО, занимающиеся одной и той же деятельностью, находятся в неравном положении. Некоторые НКО имеют полное и безусловное освобождение от налога. Другие, такие как общественные объединения, освобождены от налога на имущество при условии, что они не осуществляют предпринимательской деятельности. Такого рода освобождение не позволяет общественным объединениям вести небольшую посильную им платную работу, потому что налог на имущество тогда придется платить со всего, и расходы по уплате налога "съедят" все потенциальные доходы.

Предложение. Внести изменения в статью 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий и организаций", согласно которому от налога на имущество освобождается имущество всех некоммерческих организаций, если оно используется ими исключительно для осуществления уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Планируемые результаты. Уравнивание условий деятельности различных форм НКО. Стимулирование предпринимательской деятельности НКО и повышение их финансовой независимости.

5. STATUS QUO. Благотворительная помощь, оказываемая попавшим в тяжелую жизненную ситуацию людям, облагается в России подоходным налогом, если ее размер превышает 40 долларов США.

Предложение. Освободить от подоходного налога материальную помощь, независимо от ее размера, оказываемую благотворительными организациями физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения им материального ущерба или ущерба их здоровью.

Планируемые результаты. Такая поправка позволит благотворительным организациям, как российским, так и иностранным, не думать о подоходном налоге в ситуациях, когда необходимо оказывать срочную помощь людям, пострадавшим от террористического акта или вынужденным покинуть свое жилище из-за вооруженного конфликта или землетрясения.

6. STATUS QUO. В настоящее время Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" позволяет не облагать подоходным налогом стоимость путевок в оздоровительные учреждения и стоимость оплаты медицинского обслуживания только в том случае, если организация платит за своих работников и (или) членов их семей. Поскольку благополучатели не являются работниками благотворительных организаций, то и оплата такой организацией летнего отдыха детей безработных или, например, дорогостоящей операции ребенка, который официально не признан инвалидом, порождает необходимость заплатить подоходный налог. На наш взгляд, при дающей очевидные сбои нынешней системе бесплатного (согласно Конституции РФ) государственного здравоохранения любая помощь людям в сохранении или улучшении здоровья должны освобождаться от подоходного налога. Тем более если эта помощь оказывается благотворительными организациями.

Предложение. Освободить от подоходного налога стоимость оздоровительного отдыха и медицинского обслуживания во всех случаях.

Планируемые результаты. Повышение активности благотворительных организаций в сферах оплаты медицинского обслуживания и оздоровительного отдыха.

7. STATUS QUO. Понятие "грант" пришло в Россию из-за рубежа, но в настоящее время на практике применяется и к аналогичным выплатам российскими организациями. В то же время индивидуальные гранты от иностранных благотворительных организаций не облагаются подоходным налогом, а от российских - облагаются.

Предложение. Распространить льготный налоговый режим и на гранты, получаемые физическими лицами от российских организаций по перечню, утверждаемому федеральными органами исполнительной власти.

Планируемые результаты. Улучшение работы НКО, поддерживающих научных работников, работников культуры и образования, организующих семинары и конференции.

8. STATUS QUO. Сегодня в России не облагаются подоходным налогом только те пожертвования, которые физические лица делают в адрес государственных или муниципальных организаций культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения.

Предложение. Распространить данную льготу на пожертвования в неправительственные организации культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения.

Планируемые результаты. Развитие в России частной филантропии.

9. STATUS QUO. В законодательстве России отсутствуют нормы, дающие четкое определение уставной деятельности НКО и регулирующие порядок осуществления этой деятельности.

Предложение.

А)	Дополнить пункт 1 статьи 24 Федерального закона "О некоммерческих организациях" абзацем вторым следующего содержания: "Некоммерческая организация осуществляет свою уставную деятельность на основе программ и проектов, соответствующих целям и предмету деятельности организации, утвержденных ее высшим органом управления либо иным органом, которому в соответствии с учредительными документами некоммерческой организации предоставлено такое право. В случаях, предусмотренных законом или учредительными документами некоммерческой организации, программа (проект) может утверждаться учредителями (участниками, членами) некоммерческой организации."
Б)	Дополнить Федеральный закон "О некоммерческих организациях" статьей 24-1 следующего содержания: "Статья 24-1. Программы (проекты) некоммерческих организаций 1. Программой (проектом) некоммерческой организации является комплекс мероприятий, утвержденных в порядке, предусмотренном статьей 24 настоящего закона, и направленных на решение конкретных задач, соответствующих уставным целям этой организации. 2. Программа (проект) включает смету предполагаемых поступлений и планируемых расходов (включая оплату труда лиц, участвующих в реализации программы или проекта), устанавливает сроки ее реализации. 3.  На финансирование программ и проектов (включая расходы на их материально- техническое, организационное и иное обеспечение, на оплату труда лиц, участвующих в реализации программ, и другие расходы, связанные с реализацией программ) должно быть использовано не менее 70 процентов поступивших за финансовый год выплат от учрежденных организацией хозяйственных обществ и доходов от иной разрешенной законом предпринимательской деятельности, в том числе доходов от внереализационных операций. При реализации долгосрочных программ поступившие средства используются в сроки, установленные этими программами.

Планируемые результаты. Формализация понятия "уставная деятельность" НКО и разделения уставной и предпринимательской деятельности. Кроме того, поправка фактически вводит в юридический лексикон некую "единицу" уставной деятельности - программа или проект, которая позволяет дать более точную и полную оценку деятельности НКО путем ответов на вопросы: какие программы (проекты) осуществляет данная организация? как они связаны с ее уставными целями? Сколько средств израсходовано на эти программы? и т.д.

10. STATUS QUO. Как уже указывалось, понятие предпринимательской деятельности в российском законодательстве очень расплывчато, что порождает проблемы налогообложения.

Предложение. Дополнить пункт второй статьи 24 Закон "О некоммерческих организациях" абзацами следующего содержания:

"Не считается предпринимательской деятельностью некоммерческой организации; выполнение ею государственного и (или) муниципального заказа на бесприбыльной основе; непосредственно связанные с предметом деятельности некоммерческой организации и заведомо не приносящие прибыли реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг на сумму, не превышающую лимит, устанавливаемый ежегодно Министерством финансов Российской Федерации; получение доходов в виде процентов, начисленных банком на остаток средств на расчетных (текущих), в том числе валютных, счетах в соответствии с договором банковского счета, а также доходов, образующихся в результате переоценки суммы целевых поступлений в иностранной валюте на валютный счет организации при изменении курса рубля, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации по отношению к котируемым иностранным валютам, или в результате реализации иностранной валюты, являющейся целевым поступлением, по курсу, превышающему курс Центрального банка Российской Федерации."

Планируемые результаты. Снижение проблем налогообложения и уменьшения споров с налоговыми органами.

11. STATUS QUO. Понятие "доброволец" есть только в Федеральном законе "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". Не все НКО являются в России благотворительными организациями, и в них также трудятся добровольцы. Во многих некоммерческих организациях даже управленческий персонал (директор, бухгалтер, менеджеры программ) не получают вознаграждения за свой труд. Их правовой статус никак не определен, что влечет за собой негативные последствия: некоторые банки отказываются принимать документы за подписью бухгалтера, если с ним не заключен трудовой договор, некоторые представители внебюджетных фондов требуют начисления страховых взносов хотя бы на минимальный размер заработной платы, потому что, по их представлениям, директор не может не получить зарплаты; сотрудника, работающего по проекту, нельзя послать в командировку, потому что невозможно возместить ему командировочные расходы, и т.д.

Предложение. Дополнить статью 26 ФЗ "О некоммерческих организациях" пунктом 2 следующего содержания:

"Добровольцы - граждане, осуществляющие деятельность в форме безвозмездного труда в интересах некоммерческой организации. Некоммерческая организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и другие)".

Планируемые результаты. Более интенсивное использование добровольческого труда. Разрешение искусственных проблем.

12. STATUS QUO. Не урегулированы вопросы расходования средств НКО. Предложение. Дополнить Федеральный закон "О некоммерческих организациях" статьей 26-1 следующего содержания:

"Статья 26-1. Порядок расходования средств некоммерческой организации.

1.	Средства некоммерческой организации могут расходоваться на реализацию программ (проектов) и на содержание организации. Расходы на содержание некоммерческой организации могут включать затраты на: - заработную плату административно-управленческого персонала; - начисления на заработную плату; - канцелярские и хозяйственные расходы; - командировки и служебные разъезды; - приобретение оборудования и инвентаря; - капитальный и текущий ремонт; - арендную плату; -   прочие расходы (расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами и т.п.). Затраты некоммерческой организации на публикацию отчета об ее деятельности, а также на проведение аудиторской проверки, считаются целевым использованием.
2.	Некоммерческая организация может расходовать целевые поступления только на достижение уставных целей и на содержание организации в соответствии с утвержденными программами, проектами, сметами, бюджетами (целевое использование). Некоммерческая организация не вправе направлять пожертвования, сделанные на определенные цели, на иные цели, в том числе благотворительные, без согласия жертвователя.
3.	В случае превышения суммы целевых поступлений над целевыми расходами по истечении срока реализации программы (проекта) орган управления некоммерческой организацией, к компетенции которого законом или учредительными документами отнесено утверждение программ (проектов), обязан разработать и утвердить смету на использование остатка средств в соответствии с уставными целями организации.
4.	Доходы от предпринимательской деятельности некоммерческой организации после уплаты всех полагающихся налогов направляются на финансирование программ (проектов) в соответствии с положениями статьи 24-1 настоящего закона. Оставшиеся средства могут быть направлены как на содержание организации, так и на расширение предпринимательской деятельности некоммерческой организации.

Планируемые результаты. Повышение дисциплинированности НКО в вопросах расходования средств. Понижение возможности недобросовестно использовать статус некоммерческой организации. Повышение доверия к НКО.

13. STATUS QUO. Российские НКО ведут бухгалтерский учет по той же системе, что и коммерческие. Это не позволяет в полной мере максимально отразить специфику их деятельности и сделать прозрачными доходы и расходы организации, а с другой облегчить деятельность самих некоммерческих организаций по ведению бухгалтерского учета и отчетности, так как немногие из них способны нанимать для ведения учета высокооплачиваемых специалистов.

Предложение. Предусмотреть в законе "О бухгалтерском учете" необходимость особой системы учета для НКО.

Планируемые результаты. Повышение прозрачности финансовой деятельности НКО.

14. STATUS QUO. Среди всех НКО в России особо выделены общественные объединения, которым позволено сдавать в налоговые инспекции упрощенную бухгалтерскую отчетность и которые обязаны предоставлять особый отчет о целевом использовании средств, при условии, что они не осуществляют предпринимательской деятельности.

Предложение. Распространить данный режим на все НКО, не осуществляющие предпринимательской деятельности.

Планируемые результаты. Повышение прозрачности финансовой деятельности НКО и облегчение ведения бухгалтерского учета тем НКО, которые не осуществляют предпринимательской деятельности.

15. STATUS QUO. Сегодня широкая общественность лишена возможности получать информацию о финансовой деятельности НКО. Порой доступ к такой информации ограничен даже для лиц, прямо в ней заинтересованных (например, для доноров).

Предложение. Обязать некоммерческие организации публиковать свою отчетность, делать ее доступной для всех заинтересованных лиц.

Планируемые результаты. Повышение доверия к НКО со стороны общества, снижение возможности злоупотребления некоммерческим статусом организации.